履约保证金是指由招标人（业主）支付给承包人（中标人）的一笔资金，用以保证承包人在合同履行期间能够按照合同约定履行义务。履约保证金一般占合同总额的5%-10%。
履约保证金的性质为负债，因为招标人对承包人负有归还履约保证金的义务。履约保证金在承包人履行完合同义务后，招标人应及时无息退还给承包人。
承包人收到履约保证金时，应借记“银行存款”科目，贷记“履约保证金”科目。履约保证金属于负债，因此贷方记账。
承包人履行完合同义务后，招标人退还履约保证金时，应借记“履约保证金”科目，贷记“银行存款”科目。此时，履约保证金负债已经清偿，因此借方记账。
借：银行存款 贷：履约保证金
承包人履行完合同义务后，招标人退还履约保证金时：借：履约保证金 贷：银行存款
履约保证金收取时不缴纳增值税，退还时不计入收入。
企业在处理履约保证金的账务时，应注意以下事项：
某承包人与招标人签订了一份合同，合同总额为100万元。招标人支付履约保证金10万元给承包人。承包人履行完合同义务后，招标人全额退还了履约保证金。
问：承包人的账务处理分录是什么？收到履约保证金时：
借：银行存款 100,000 贷：履约保证金 100,000
退还履约保证金时：
借：履约保证金 100,000 贷：银行存款 100,000
