## 履约保证金会计科目：全方位解析 ### 理解履约保证金 **定义：** 履约保证金是一种担保形式，由投标人或承包人向发包人或业主提交，以保证完成合同约定的义务。这是确保合同履约的保障措施，也是一种风险管理工具。 ### 会计处理 **收到的履约保证金（资产类）：** 履约保证金由承包人收到时，记入资产类科目： ``` 借：现金（或银行存款） 贷：履约保证金 ``` **已收履约保证金（负债类）：** 发包人收到的履约保证金，属于负债性质，记入负债类科目： ``` 借：履约保证金（负债） 贷：现金（或银行存款） ``` ### 履约保证金的会计科目详解 **1. 履约保证金（资产类）** * **科目性质：**流动资产 * **归属单位：**承包人 * **记录内容：**收到的履约保证金 * **期末余额方向：**借方 * **示例：** * 收到履约保证金 100,000 元 * 借：现金 100,000 元 * 贷：履约保证金 100,000 元 **2. 已收履约保证金（负债类）** * **科目性质：**流动负债 * **归属单位：**发包人 * **记录内容：**收到的履约保证金 * **期末余额方向：**贷方 * **示例：** * 收到履约保证金 100,000 元 * 借：履约保证金（负债） 100,000 元 * 贷：现金 100,000 元 **3. 履约保证金冲回（收入类）** * **科目性质：**营业外收入 * **归属单位：**承包人 * **记录内容：**履约保证金冲回合同约定的数额 * **期末余额方向：**借方 * **示例：** * 合同履约完成，履约保证金 100,000 元冲回 * 借：履约保证金冲回 100,000 元 * 贷：履约保证金 100,000 元 **4. 已收履约保证金退回（负债类）** * **科目性质：**流动负债 * **归属单位：**发包人 * **记录内容：**退回履约保证金的金额 * **期末余额方向：**贷方 * **示例：** * 合同履约完成，退回履约保证金 100,000 元 * 借：履约保证金（负债） 100,000 元 * 贷：现金 100,000 元 ### 特殊情况处理 **1. 履约保证金没收** * 如果承包人未履行合同义务，履约保证金将被发包人没收。承包人计入其他业务成本或营业外支出，发包人冲销已收履约保证金科目。 **2. 履约保证金部分没收** * 如果承包人部分履行了合同义务，只有部分履约保证金会被没收。承包人计入其他业务成本或营业外支出，发包人冲销已收履约保证金科目，并增设其他应付款科目记录未没收部分。 ### 会计处理要求 **《企业会计准则第 25 号——保证金》**对履约保证金的会计处理提出了具体要求，包括： * 履约保证金作为一种资产或负债，应按照其性质分别设置科目进行核算。 * 收到或退回履约保证金时，应及时记账。 * 履约保证金冲回或没收时，应按照实际情况正确记账。 ### 结语 履约保证金是工程合同中的常见条款之一，其会计处理涉及资产、负债、收入和支出的核算。合理处理履约保证金的会计事项，不仅可以满足财务管理的需要，还对纳税申报和对外披露信息的准确性至关重要。正确理解履约保证金的会计科目以及特殊情况的处理方法，对于会计人员至关重要。