## 履约保证金会计科目:全方位解析
### 理解履约保证金
**定义:**
履约保证金是一种担保形式,由投标人或承包人向发包人或业主提交,以保证完成合同约定的义务。这是确保合同履约的保障措施,也是一种风险管理工具。
### 会计处理
**收到的履约保证金(资产类):**
履约保证金由承包人收到时,记入资产类科目:
```
借:现金(或银行存款)
贷:履约保证金
```
**已收履约保证金(负债类):**
发包人收到的履约保证金,属于负债性质,记入负债类科目:
```
借:履约保证金(负债)
贷:现金(或银行存款)
```
### 履约保证金的会计科目详解
**1. 履约保证金(资产类)**
* **科目性质:**流动资产
* **归属单位:**承包人
* **记录内容:**收到的履约保证金
* **期末余额方向:**借方
* **示例:**
* 收到履约保证金 100,000 元
* 借:现金 100,000 元
* 贷:履约保证金 100,000 元
**2. 已收履约保证金(负债类)**
* **科目性质:**流动负债
* **归属单位:**发包人
* **记录内容:**收到的履约保证金
* **期末余额方向:**贷方
* **示例:**
* 收到履约保证金 100,000 元
* 借:履约保证金(负债) 100,000 元
* 贷:现金 100,000 元
**3. 履约保证金冲回(收入类)**
* **科目性质:**营业外收入
* **归属单位:**承包人
* **记录内容:**履约保证金冲回合同约定的数额
* **期末余额方向:**借方
* **示例:**
* 合同履约完成,履约保证金 100,000 元冲回
* 借:履约保证金冲回 100,000 元
* 贷:履约保证金 100,000 元
**4. 已收履约保证金退回(负债类)**
* **科目性质:**流动负债
* **归属单位:**发包人
* **记录内容:**退回履约保证金的金额
* **期末余额方向:**贷方
* **示例:**
* 合同履约完成,退回履约保证金 100,000 元
* 借:履约保证金(负债) 100,000 元
* 贷:现金 100,000 元
### 特殊情况处理
**1. 履约保证金没收**
* 如果承包人未履行合同义务,履约保证金将被发包人没收。承包人计入其他业务成本或营业外支出,发包人冲销已收履约保证金科目。
**2. 履约保证金部分没收**
* 如果承包人部分履行了合同义务,只有部分履约保证金会被没收。承包人计入其他业务成本或营业外支出,发包人冲销已收履约保证金科目,并增设其他应付款科目记录未没收部分。
### 会计处理要求
**《企业会计准则第 25 号——保证金》**对履约保证金的会计处理提出了具体要求,包括:
* 履约保证金作为一种资产或负债,应按照其性质分别设置科目进行核算。
* 收到或退回履约保证金时,应及时记账。
* 履约保证金冲回或没收时,应按照实际情况正确记账。
### 结语
履约保证金是工程合同中的常见条款之一,其会计处理涉及资产、负债、收入和支出的核算。合理处理履约保证金的会计事项,不仅可以满足财务管理的需要,还对纳税申报和对外披露信息的准确性至关重要。正确理解履约保证金的会计科目以及特殊情况的处理方法,对于会计人员至关重要。