摘要
工程保函手续费是指企业为取得工程保函而支付的费用，是工程项目的重要支出。正确处理工程保函手续费的会计核算至关重要，影响着企业的财务报表和税收申报。本篇文章将深入分析工程保函手续费的性质、会计处理方法和税务处理要点，为企业提供实务操作指导。
一、工程保函手续费的性质
工程保函手续费是一种费用性支出，属于工程项目的前期费用。其费用性质与投标保证金类似，但与担保费用不同。担保费用为第三方因代为履行保证义务而支付的费用，不属于工程项目费用。
二、工程保函手续费的会计处理
根据《企业会计准则 第29号——工程施工》的相关规定，工程保函手续费计入工程施工科目的前期费用。该科目用于核算工程项目前期发生的各种费用，包括工程投标费、勘察费、设计费、土地取得费等。
具体会计分录如下：
取得工程保函时：借：工程施工——前期费用，贷：银行存款 工程项目竣工并验收合格后，将前期费用转入工程施工成本：借：工程施工，贷：工程施工——前期费用三、工程保函手续费的税务处理
根据《企业所得税法实施条例》的相关规定，工程保函手续费在计算企业所得税应纳税所得额时，不予扣除。
原因：工程保函手续费属于资本性支出，不符合税前扣除条件。税前扣除费用必须同时满足以下三个条件：
与取得收入有关的费用 当期发生的费用 依法、按经济业务实质确定的费用工程保函手续费与企业取得收入没有直接关联，因此不满足税前扣除条件。
四、实务操作要点
在实际操作中，企业应注意以下事项：
区分不同费用：准确区分工程保函手续费、担保费和投标保证金等不同费用，并按照相应的会计科目和税务政策进行处理。 及时入账：工程保函手续费取得后应及时入账，不得拖延。 做好凭证管理：保留取得工程保函的合同、发票、收据等相关凭证，以便查账核对。 工程竣工后转入成本：工程项目竣工并验收合格后，应将前期费用转入工程施工成本，参与收入分配。五、举例说明
某建筑企业为承接一个工程项目，向银行申请了1000万元的工程保函，手续费为50万元。该工程项目预计施工期为2年。
会计处理：
取得工程保函时：借：工程施工——前期费用 50万元，贷：银行存款 50万元 工程竣工后（假设2年后）：借：工程施工 50万元，贷：工程施工——前期费用 50万元税务处理：
工程保函手续费50万元不予税前扣除。
六、结论
正确处理工程保函手续费的会计核算和税务处理，不仅有利于企业财务报表的准确性，也有助于保障企业的税收合规。企业应严格按照相关政策和准则进行操作，重视凭证管理，做好工程成本核算和税务筹划，以提高企业的经济效益。
