## 履约保函保证金做账 履约保函是由银行或保险公司出具的担保性函件，保证在承包人违约的情况下，向业主支付一定金额的赔偿金。履约保函可以分为两种类型：有担保和无担保。履约保证金是一种保证合同履行的担保，承包人将一定金额的资金存入银行或保险公司，以作为合约履行的保证。当承包人违约时，受益人可以凭履约保证金向银行或保险公司申请赔偿。 ### 有担保履约保函做账 针对有担保履约保函，建设单位收到承包人的履约保函后，将保函的复印件连同附件一起转交至财务部门进行做账。财务部门对保函真实性进行核实，并制作如下分录： ``` 借：其他应收款-履约保证金 贷：银行存款 ``` 这一分录反映了建设单位收到承包人的履约保证金，增加了其他应收款项。当承包人履约完成后，财务部门需要办理释放保函手续，同时制作如下分录： ``` 借：银行存款 贷：其他应收款-履约保证金 ``` 这一分录反映了建设单位将履约保证金返还给承包人，减少了其他应收款项。 ### 无担保履约保函做账 针对无担保履约保函，建设单位在收到承包人的无担保履约保函后，不予做账。直至承包人违约，建设单位向银行或保险公司申请垫付履约保证金时，才会在财务账面上进行如下分录： ``` 借：其他应付款-履约保证金 贷：银行存款 ``` 这一分录反映了建设单位向银行或保险公司申请垫付履约保证金，增加了其他应付款项。 ### 具体账务处理方法 履约保函在实际业务处理中应结合项目成本和合同情况进行具体账务处理。 1. **当履约保函金额小于工程合同金额时** 当履约保函金额小于工程合同金额时，应按照如下方法进行做账： - 收到履约保函时： ``` 借：其他应收款-履约保证金 贷：银行存款 ``` - 工程决算时： ``` 借：工程成本 贷：其他应收款-履约保证金 ``` 这一处理办法的目的是将履约保函金额计入工程成本，在工程决算时一次性冲销其他应收款项。 2. **当履约保函金额大于或等于工程合同金额时** 当履约保函金额大于或等于工程合同金额时，应按照如下方法进行做账： - 收到履约保函时： ``` 借：其他应收款-履约保证金 贷：银行存款 ``` - 工程决算时： ``` 借：其他收入 贷：其他应收款-履约保证金 ``` 这一处理办法的目的是将履约保函金额计入其他收入，在工程决算时一次性冲销其他应收款项。 ### 所得税处理 履约保函在所得税处理上需要注意以下几点： 1. **有担保履约保函** 有担保履约保函在收到时免征企业所得税。当承包人违约，业主向银行或保险公司申请赔偿时，应将收到的赔偿金计入当期收入，并缴纳企业所得税。 2. **无担保履约保函** 无担保履约保函在收到时免征企业所得税。当承包人违约，业主向银行或保险公司申请垫付履约保证金时，业主应将收到的垫付款计入当期收入，并缴纳企业所得税。 ### 会计准则及税收政策变更 随着会计准则及税收政策的变更，履约保函的做账方法和所得税处理可能会发生变化。建议相关企业和人员及时关注**政策变化，并结合实际情况进行账务处理。 ### 常见问题及解答 1. **履约保函保证金是否可以抵扣企业所得税？** 履约保函保证金在收到时免征企业所得税，但当承包人违约，业主向银行或保险公司申请赔偿或垫付时，应将收到的赔偿金或垫付款计入当期收入，并缴纳企业所得税。 2. **履约保函保证金的会计分录是什么？** 针对有担保履约保函，收到的分录为：借：其他应收款-履约保证金，贷：银行存款。针对无担保履约保函，收到的分录为：借：其他应收款-履约保证金，贷：银行存款。 3. **履约保函保证金的保证金由谁支付？** 履约保函保证金由承包人支付，存入银行或保险公司以作为合约履行的保证。 4. **履约保函保证金的期限是多少？** 履约保函保证金的期限一般与工程合同的期限一致，在承包人履约完成后释放。 5. **履约保函保证金的违约责任是怎么样的？** 当承包人违约，业主可以凭履约保证金向银行或保险公司申请赔偿。银行或保险公司有权按照履约保函的约定进行赔偿，并有权追偿承包人。