引言
履约保证金是政府采购合同中，采购人向中标人收取的一笔资金，用于保障中标人在合同履行过程中履行合同义务，避免采购人遭受损失。随着增值税改革的推进，履约保证金也纳入了增值税的征收范围，这给企业的财税管理带来了新的挑战。
根据税务总局《财政部 税务总局关于增值税政策的通知》（国税发[2016]71号），增值税纳税人提供担保业务取得的担保费收入，在取得收入时，按增值税规定的应纳税额进行申报纳税。这意味着，采购人向中标人收取的履约保证金，如果属于增值税纳税业务，则需要缴纳增值税。
具体而言，增值税后履约保证金的税务处理方式如下：
采购人缴纳履约保证金时，不需要缴纳增值税。 中标人缴纳保证金时，不需要缴纳增值税。 履约保证金退还时，不需要缴纳增值税。采购人的会计处理
采购人缴纳履约保证金时，借记： 长期待摊费用（保证金） 等，贷记： 银行存款 等；履约保证金退还时，借记： 银行存款 等，贷记： 长期待摊费用（保证金） 等。
中标人的会计处理
中标人收取履约保证金时，计入门外应付账款-履约保证金，贷记：银行存款 等；履约保证金退还时，借记： 银行存款 等，贷记： 入外应付账款-履约保证金 等。
对采购人的风险
增值税后，履约保证金的增值税处理增加了采购人的财务成本，加大资金压力。同时，采购人在计算履约保证金时，需要考虑资产负债表增加增值税应交或应退的情况，可能导致资金配置的不当。
对中标人的风险
增值税后，履约保证金的纳税义务增加，增加了中标人的履约成本。同时，中标人在开具保证金收款发票时，需要考虑增值税的影响，可能导致税务风险。
对于采购人而言，可以采取以下优化策略：
在合同谈判阶段，与中标人协商约定免征增值税的履约保证金。 优化履约保证金缴纳方式，分期或逐笔缴纳，减少资金压力。 加强履约管理和风险评估，合理控制履约保证金额度。对于中标人而言，可以采取以下优化策略：
在投标阶段，了解履约保证金的增值税处理要求，将增值税成本纳入投标报价中。 加强税务知识的学习，熟悉增值税的豁免政策和免税条件，争取享受增值税优惠。 规范保证金收款发票的开具，避免税务风险。增值税后履约保证金对企业的财税管理带来了新的挑战。企业需要充分理解增值税的征收政策，并采取合理的优化策略，以降低税务成本和风险，保障企业的经济效益。
