前言
合同履约保证金是一种常见的合同担保形式，指合同一方当事人向另一方当事人交付一定数额的资金或其他财产，作为履行合同义务的担保。合同履约保证金的会计处理涉及多个账务科目，需要根据具体的业务情况进行不同的处理。借：预付账款 科目
贷：银行存款 / 现金 科目
交付履约保证金时，借记预付账款科目，贷记银行存款或现金科目。预付账款科目反映企业向对方当事人交付的履约保证金金额。借：银行存款 / 现金 科目
贷：预付账款 科目
收回履约保证金时，借记银行存款或现金科目，贷记预付账款科目。预付账款科目余额将结转销账。当对方当事人已履行合同义务，履约保证金需要冲减应收账款时：
借：银行存款 / 现金 科目
贷：应收账款 科目
借记银行存款或现金科目，贷记应收账款科目，将已收回的履约保证金冲减剩余应收账款余额。当对方当事人未履行合同义务，履约保证金被罚没时：
借：其他应收款 科目
贷：预付账款 科目
借记其他应收款科目，贷记预付账款科目。其他应收款科目反映罚没的履约保证金金额。后续可根据具体情况将罚没收入记入营业外收入或损失。当合同解除或终止，履约保证金需要退回对方当事人时：
借：预付账款 科目
贷：银行存款 / 现金 科目
借记预付账款科目，贷记银行存款或现金科目，将已退回的履约保证金从预付账款科目中冲销。例子：
2023 年 6 月 1 日，甲公司收到乙公司提供的价值为 100,000 元的履约保证金，甲公司将保证金交付银行。 ``` 借：预付账款 100,000
贷：银行存款 100,000 ``` 2024 年 7 月 1 日，根据合同约定，乙公司已履行合同义务，甲公司收回履约保证金。 ``` 借：银行存款 100,000
贷：预付账款 100,000 ``` 2024 年 8 月 1 日，乙公司支付甲公司 80,000 元货款，甲公司用履约保证金冲抵部分应收账款。 ``` 借：银行存款 80,000
贷：应收账款 80,000 ``` 2024 年 9 月 1 日，因乙公司未履行合同中约定的交货时间，导致甲公司遭受损失 10,000 元。甲公司对履约保证金进行罚没，并记入营业外收入。 ``` 借：其他应收款 10,000
贷：预付账款 10,000 ``` 2025 年 3 月 1 日，合同解除，甲公司退回剩余的履约保证金 10,000 元给乙公司。 ``` 借：预付账款 10,000
贷：银行存款 10,000 ```1. 履约保证金是否需要缴纳增值税？ 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，收取的履约保证金属于不征收增值税的业务。 2. 履约保证金的会计分录是否固定？ 履约保证金的会计分录需要根据具体的业务情况进行判断，上述分录仅供参考。 3. 履约保证金罚没的收入如何确认？ 履约保证金罚没的收入应在履约保证金罚没确定的日期确认收入。 4. 履约保证金退回对方的税务处理 履约保证金退回对方当事人时，企业应将退回金额的免税收入冲抵上一期已缴纳的增值税。
