银行保函是一种保证付款或履行合同义务的金融工具。申请人向银行申请保函,银行审查申请人的财务状况和信用记录后,对申请人出具保函,向受益人承诺在申请人未能履约时支付款项。办理银行保函需要支付一定的费用,统称为保函手续费,其计入情况如下:
保函手续费通常包含以下费用:
保证金:银行为了保障保函的兑现,要求申请人提供一定金额的保证金,这部分费用记入银行的保证金账户。 手续费:银行对出具保函的服务收取的手续费,其金额根据保函金额、有效期等因素而定。 评审费:银行在审查申请人资质时收取的费用,主要用于支付评审人员的劳务报酬。 开立费:银行为开立保函收取的费用,其金额与保函金额相关。 其他费用:例如公证费、律师费等与保函相关的费用,这部分费用由申请人自行承担。保函手续费的计入方式主要有两种:
直接费用化是指企业将保函手续费直接计入当期损益,反映在收入或支出的账户中。这种方式简单易行,可以清晰展示保函的成本。
资本化是指企业将保函手续费作为无形资产处理,将其计入资产负债表中的无形资产科目中。这种方式可以摊销手续费的成本,使其在保函有效期内分摊到各期损益中。选择资本化的前提是保函能够为企业带来经济利益,并且其使用寿命明确。
企业选择保函手续费的计入方式,应遵循以下标准:
手续费应与保函相关的业务挂钩,并根据相关业务的特征确定其计入方式。例如,用于承接工程项目的保函手续费,可以根据工程项目的施工进度或合同履行情况进行资本化或费用化。
企业应关注保函的实质内涵,而不应拘泥于形式。即使保函手续费以"其他费用"的名义收取,如果其性质符合无形资产的特征,也应作为无形资产资本化处理。
企业应结合自身的财务状况、经营特点和会计政策,选择合适的手续费计入方式。例如,对于财务状况较差的企业,选择费用化可以减少企业当期利润亏损,而对于财务状况较好的企业,选择资本化可以摊销手续费成本,减少单期损益波动。
保函手续费的具体操作步骤如下:
企业应在保函合同中约定手续费的组成及金额,并取得银行出具的手续费发票或明细清单。
企业根据计入标准确定手续费的计入方式,并做好相关会计分录。
如果手续费选择资本化,企业应根据保函有效期进行均摊或摊销。
企业应定期核销已到期的保函手续费,将其从账上清理。
保函手续费属于企业的费用支出,在企业所得税申报时,可以作为税前扣除。
示例一:直接费用化
某企业申请一张金额为 100 万元的保函,手续费为 5000 元,企业选择直接费用化处理。
会计分录:
借:管理费用(保函手续费)5000 贷:现金银行存款5000
示例二:资本化处理
某企业申请一张有效期为 2 年的保函,金额为 200 万元,手续费为 6000 元,企业选择资本化处理。
会计分录:
借:无形资产(保函手续费)6000 贷:现金银行存款6000
每年年末摊销:
借:管理费用(保函手续费摊销)3000 贷:无形资产(保函手续费)3000
办理银行保函手续费的计入需要引起企业的重视,需要注意以下事项:
准确识别手续费的性质,避免误计入成本或费用。 选择合适的计入方式,充分考虑企业自身情况和会计政策。 做好会计记录和定期核销,确保账目的准确性。 及时了解和遵守税收法规,正确进行纳税申报。