引言
在签订工程合同、商业合作合同等情况下，为了保障合同的顺利履行，履约方往往需要向对方提供履约保证金。履约保证金的实质是一种担保，是合同双方约定在合同履行过程中，如果履约方未能履行约定义务，保证方将承担赔偿责任的一种措施。然而，关于履约保证金是否需要缴纳印花税的问题，却存在着一些争议。本文将深入探讨履约保证金的印花税征收问题，帮助大家了解相关法律规定和实务操作。
履约保证金的性质
根据《合同法》第94条的规定，保证人是向债权人保证债务人履行债务，并且按照约定承担保证责任的人。《印花税暂行条例》第三条对印花税的征收范围进行了界定，其中包括合同、契证等具有法律效力的凭证。从履约保证金的实质来看，它属于合同性质的担保，具有法律效力。因此，从理论上讲，履约保证金是应当缴纳印花税的。
司法实践中的争议
尽管从理论上来说履约保证金应当缴纳印花税，但司法实践中却存在着不同的观点。某些法院认为，履约保证金的性质属于担保，而非合同，因此不属于印花税的征收范围。而另一些法院则认为，履约保证金具有合同性质，应按合同印花税标准缴纳印花税。这种争议导致了履约保证金印花税征收的混乱。此外，税务部门在印花税征收上的理解也存在分歧，有些税务部门要求对履约保证金征收印花税，而有些则不予征收。
2021年《财政部、税务总局关于印花税政策的公告》出台
为了解决履约保证金印花税征收的争议，财政部和税务总局于2021年联合发布了《关于印花税政策的公告》（以下简称《公告》）。《公告》明确了履约保证金印花税的征收政策：
合同性质的履约保证金，应当按照合同印花税的税率和计税依据缴纳印花税。 非合同性质的履约保证金，不属于印花税的征收范围。《公告》的解读
《公告》的出台，从法律层面解决了履约保证金印花税征收的争议，为实务操作提供了明确的指引。
《公告》将履约保证金分为合同性质和非合同性质两种情况。合同性质的履约保证金是指履约方以合同形式向对方提供担保，并约定在对方违约时承担赔偿责任的保证。非合同性质的履约保证金是指履约方并未以合同形式约定，而是单方以其他方式向对方提供担保的情况，例如银行保函、质押物等。根据《公告》的规定，只有合同性质的履约保证金才属于印花税的征收范围，而非合同性质的履约保证金则不属于印花税的征收范围。
《公告》还对印花税的税率和计税依据进行了明确。对于合同性质的履约保证金，应当按照合同印花税的税率和计税依据缴纳印花税。其中，合同印花税的税率为万分之五，计税依据为履约保证金的金额。
实务操作指引
在履约保证金的印花税征收实务中，应当注意以下几个方面：
判断履约保证金的性质：在实际操作中，应当根据履约保证金的具体内容和形式来判断其性质。如果履约保证金以合同形式约定，并且约定了违约赔偿责任，则属于合同性质的履约保证金；如果履约保证金并非以合同形式约定，或是虽然以合同形式约定但并未约定违约赔偿责任，则属于非合同性质的履约保证金。 合同性质履约保证金印花税的计税依据：对于合同性质的履约保证金，印花税的计税依据为履约保证金的金额。需要注意的是，履约保证金的金额不包括增值税的金额。 粘贴印花税票：在缴纳履约保证金印花税后，应当及时在履约保证金合同或协议上粘贴印花税票。印花税票应当加盖税务机关提供的印花税收讫章，并由纳税人填写纳税人名称和纳税日期。结语
《公告》的出台彻底解决了履约保证金印花税征收的争议，为实务操作提供了明确的法律依据。在实际操作中，应当根据《公告》的规定，正确判断履约保证金的性质，并按照合同性质履约保证金印花税的税率和计税依据缴纳印花税，以避免不必要的税务风险。
