第三方履约保函,是指由第三方(通常是银行)向债权人出具的一种担保文件,保证债务人履行合同义务。履约保函费是指债务人向第三方支付的出具保函的费用。
第三方履约保函费的性质属于财务费用。财务费用是指企业在筹集和使用资金过程中发生的费用,包括利息支出、手续费、汇兑损益等。履约保函费是债务人为了筹集资金所支付的费用,因此属于财务费用。
根据《企业会计准则》的规定,第三方履约保函费应当计入财务费用-保函费科目。
保函费科目属于财务费用类科目,用于核算企业为取得融资而支付的保函费用。保函费科目是二级科目,包括:
应付保函费:核算企业已发生的但尚未支付的保函费用。 预付保函费:核算企业已支付但尚未到期的保函费用。第三方履约保函费一般计入预付保函费科目,并在保函到期时转入应付保函费科目。当企业支付保函费时,则借记应付保函费科目,贷记银行存款科目。
某企业取得一份第三方履约保函,保函费为10,000元,企业预付款5,000元。分录如下:
借:预付保函费 5,000元,贷:银行存款 5,000元(预付履约保函费) 借:应付保函费 10,000元,贷:预付保函费 10,000元(履约保函到期)根据《企业所得税法》的规定,按照中华人民共和国有关法律、行政法规的规定计入财务费用类科目,与取得收入有关的支出,准予扣除。也就是说,第三方履约保函费可以税前扣除。
第三方履约保函费的账务处理与发票有密切的关系。企业取得第三方履约保函后,应当取得第三方出具的发票。发票是企业记账入账的原始凭证,没有发票不能入账。因此,企业在处理第三方履约保函费时,应当同时取得相关发票,并根据发票金额进行账务处理。
第三方履约保函与履约保证金都是保证债务人履行合同义务的方式,但两者之间存在一些区别:
出具主体不同:第三方履约保函由第三方(通常是银行)出具,而履约保证金由债务人自行提供。 性质不同:第三方履约保函是一种担保,而履约保证金是一种预付款。 会计科目不同:第三方履约保函费计入财务费用-保函费科目,而履约保证金计入预收款科目。