对于企业在开展工程建设项目时，履约保证金是业主向承包方收取的一项担保性质的资金，用于保证承包方圆满履行合同义务。当承包方完成合同约定任务后，业主将履约保证金退还给承包方。根据相关的税收规定，履约保证金的发票税率应根据开发票的类型而定。
当承包方以银行保函形式提供履约保证金时，业主向银行支付的手续费可以开发具有一定性质的收入确认函或发票。根据税务总局《关于纳税人提供或收取保函计税依据的公告》（国税发[2017]57号），保函业务属于服务业，适用增值税率为6%。需要注意的是，开发票时应注明"履约保函手续费"，不得直接开具"履约保证金发票"。
履约保证金是业主在工程建设项目开工前收取的，在项目验收完成后，应由业主如数返还给承包方。根据《财政部 税务总局关于营业税若干政策的通知》（财税字[2016]36号），企业收取的履约保证金不属于营业收入，因此不征收营业税及增值税。因此，在退还履约保证金时，承包方向业主开具退库发票时，税率为免税。
如果经过项目竣工验收，承包方未按合同约定履行义务，导致履约保证金被业主没收用于弥补损失，此类情况下的发票税率有两种情形：
业主未取得抵扣凭证：此时，业主没收的履约保证金不属于营业收入，不需要缴纳增值税，因此发票税率为免税。 业主取得抵扣凭证：如果业主在支付履约保证金时取得了增值税专用发票，在没收履约保证金时，可以按已抵扣的进项税额相应调整销项税额，因此不涉及增值税缴纳，发票税率也为免税。在开发履约保证金相关的发票时，应注意以下事项：
发票应注明业务类型，如"履约保函手续费"或"履约保证金退库"。 发票的金额应与实际收取或退还的履约保证金金额相符。 发票的开具日期应为履约保函手续费支付或履约保证金退还的实际日期。 发票应符合增值税发票管理有关规定，如使用税务机关监制的专用发票，按照规定的格式和内容填写。履约保证金发票税率根据开发票类型的不同而有所差异。在开发票时，应根据相关的税收规定正确确定税率，并注意发票的开具内容和格式。通过合理合规的税收管理，既可以保障企业的合法权益，又有助于维护税收秩序。
