工程履约保函费是指承包人在投标或承接工程项目时，为保证其按合同条款履行工程义务，向发包人提供的担保，由第三方担保机构出具的一种金融凭证。履约保函费是承包人向担保机构支付的费用，用于覆盖担保机构在承包人违约时向发包人赔偿的风险。
工程履约保函费分录遵循以下记账规则：
收到履约保函费时：借：应收账款-担保机构，贷：工程履约保函费收入。 确认保函费收入时：借：工程履约保函费收入，贷：营业收入。 支付担保机构时：借：工程履约保函费，贷：银行存款（或其他支付方式）。 履约保函到期后，未发生索赔时：借：工程履约保函费，贷：待摊费用。 发生索赔后：借：待摊费用，贷：营业外支出。当承包人收到担保机构出具的履约保函后，表明担保机构已同意承担承包人未履行合同义务的风险。此时，承包人需要向担保机构支付履约保函费，确认一项应收账款。同时，承包人将履约保函费收入计入营业收入。
随着工程的进展，履约保函所承担的风险逐渐减少。当保函有效期快到期且未发生索赔时，承包人可以将未摊销的履约保函费计入营业收入。此分录表明保函承担的风险已经解除，承包人已确认其收益。
当履约保函有效期到期时，承包人需要向担保机构支付履约保函费。此分录将已确认的履约保函费记入费用，冲销之前的营业收入。
如果履约保函有效期到期后，未发生索赔，则表明承包人已按合同条款履行了义务。此时，承包人可以将剩余的待摊履约保函费记入营业外收入。
如果发生索赔，承包人需要根据保函条款向发包人赔偿损失。在此情况下，承包人将已摊销的履约保函费记入营业外支出。
工程履约保函费分录涉及到应收账款、营业收入、待摊费用和营业外支出等科目，正确记账可以真实反映承包人的履约风险管理情况和财务状况。通过准确的分录，承包人可以对履约保函费进行有效的管理和控制，从而降低工程履约风险，保障工程项目的顺利实施。
