引言
履约保证金是工程项目中，发包人按照合同约定从承包人处收取的一笔担保资金，用以保障承包人履行合同义务。在工程项目顺利竣工并经验收合格后，发包人应当按照合同约定向承包人退还履约保证金。退还履约保证金的财务依据需要符合相应会计准则和税收法规。1. 确认债务
发包人应将收取的履约保证金计入负债科目"应付履约保证金"，确认对承包人的债务。2. 扣除违约罚息
如果承包人在履行合同过程中出现违约行为，发包人可以根据合同约定扣除相应的违约罚息。扣除后的余额即为应退还的履约保证金。3. 结清债务
工程项目竣工并经验收合格后，发包人应当根据合同约定向承包人退还履约保证金。退还履约保证金的会计处理为： 借：应付履约保证金 贷：银行存款《企业会计准则第4号——担保》规定，担保是指企业对他人负有债务清偿责任，共包括提供担保和接受担保两种情形。收取履约保证金被视为接受担保，应计入负债科目。
1. 应税收入
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第8条，履约保证金作为提供劳务或提供销售商品的担保，应视为收入，纳入应税收入。因此，发包人收取的履约保证金应按规定缴纳企业所得税。2. 抵扣专项费用
发包人向承包人支付的违约罚息，属于因合同履行不当而支付的违约金，可以作为专项费用在计算企业所得税应纳税所得额时予以扣除。1. 资金占用风险
发包人在工程项目实施期间占用承包人的履约保证金，存在资金占用风险。如果发包人出现财务危机或破产，承包人可能难以收回履约保证金。2. 违约罚息风险
如果承包人在履行合同过程中出现违约行为，发包人可能扣除相应的违约罚息。但如果承包人对发包人的违约扣款存在异议，可能会产生纠纷和诉讼风险。在对退还履约保证金业务进行审计时，审计人员应重点关注以下方面： 发包人是否按照合同约定收取、扣除和退还履约保证金。 发包人是否将履约保证金计入正确的负债科目。 发包人在退还履约保证金之前，是否已经扣除相应的违约罚息。 发包人是否已按规定缴纳企业所得税。
退还履约保证金的财务依据需要符合会计准则和税收法规。发包人在财务处理、税务处理和审计重点方面都需要予以关注，以确保退还履约保证金业务的合法合规。
