履约保证金的概念
在工程建设或采购合同中，履约保证金是指由承包人或供应商向发包人或采购人交付的一笔资金，以保证承包人或供应商履行合同约定义务。
收履约保证金的科目处理
根据《企业会计准则第6号——收入》规定，履约保证金不属于收入，而是一种负债。因此，收到的履约保证金应计入其他应付款科目。
具体账务处理
当收到履约保证金时：
借：银行存款（或其他现金）
贷：其他应付款——履约保证金
当项目竣工或合同履行结束后，履约保证金退还给承包人或供应商时：
借：其他应付款——履约保证金
贷：银行存款（或其他现金）
对负债的影响
收到的履约保证金增加了企业的负债。这意味着，在企业资产负债表中，负债项目的金额会增加。
举例说明
假定某企业签订了一份工程合同，合同金额为100万元，履约保证金为10万元。当该企业收到履约保证金时，其会计分录如下：
借：银行存款 100,000
贷：其他应付款——履约保证金 100,000
当项目竣工后，履约保证金全额退还给企业，其会计分录如下：
借：其他应付款——履约保证金 100,000
贷：银行存款 100,000
相关税务处理
履约保证金从税务角度来说，属于预收款性质，不属于收入。因此，收到的履约保证金不缴纳增值税。
当履约保证金退还给承包人或供应商时，也不需要缴纳增值税。
常见问题解答
问：履约保证金是否可以抵扣发票金额？答：不行。履约保证金是企业对发包人的一种保证，不能直接抵扣发票金额。
问：收到的履约保证金是否属于其他应收款？答：否。履约保证金是企业对发包人承担的负债，不能计入其他应收款科目。
问：收到的履约保证金是否可以作为利润分配？答：不行。履约保证金属于负债，不能作为利润分配。
总结
收履约保证金属于负债，应计入其他应付款科目。该科目处理方式在项目竣工或合同履行结束后，履约保证金应全额退还给承包人或供应商。
