背景介绍
履约保证金是指在招标投标过程中，中标方为保证履约而向招标方提供的款项或资产。在税收处理方面，履约保证金的交纳和退还涉及到增值税、企业所得税等相关税收政策。
履约保证金交税处理
1. 交纳增值税
根据我国增值税相关规定，提供履约保证金的企业对向招标方交纳的履约保证金，视同销售商品，应按服务费的性质缴纳增值税。税率为6%。
2. 扣缴企业所得税
履约保证金退还给中标方时，中标方应将履约保证金收入企业所得税应纳税所得额，按照应纳税所得额的25%缴纳企业所得税。
履约保证金退还处理
履约保证金在履约期满或解除合同后，一般会退还给中标方。对于退还的履约保证金，税务处理如下：
1. 退还增值税
招标方在收到履约保证金后，已缴纳的增值税可申请抵扣或退还。抵扣条件是向税务机关提供中标方出具的履约保证金退还凭证，退还条件是符合《增值税退还管理办法》规定的退还条件。
2. 免征企业所得税
中标方收到的履约保证金退还，属于非应税收入，免征企业所得税。
具体操作流程
1. 纳税申报
(1) 交纳增值税：提供履约保证金的企业在交纳履约保证金后，应在规定的期限内向税务机关申报增值税。
(2) 缴纳企业所得税：中标方在收到履约保证金退还后，应在规定的期限内将履约保证金收入企业所得税应纳税所得额，并缴纳企业所得税。
2. 抵扣或退还增值税
招标方在退还履约保证金后，应向税务机关申请抵扣或退还已缴纳的增值税。所需材料包括中标方出具的履约保证金退还凭证、税务登记证复印件等。
税收优惠政策
对于重点工程项目、重大科技创新项目等鼓励的项目，政府部门或招标方在招标文件中明确规定不收取履约保证金或签约后返还履约保证金的，不属于提供履约保证金的纳税处理范畴。
案例分析
某企业中标一工程项目，并向招标方交纳履约保证金100万元，增值税率为6%。
税务处理：
(1) 交纳增值税：100万元 x 6% = 6万元
(2) 缴纳企业所得税：履约期满后，招标方退还履约保证金100万元，中标方需缴纳企业所得税：100万元 x 25% = 25万元
招标方退还履约保证金后申请退还增值税：
(1) 可退还增值税：6万元
注意事项
(1) 履约保证金的税收处理涉及到不同的税种和纳税主体，企业应根据实际情况，准确适用相关税收政策。
(2) 企业应及时向税务机关申报缴纳税款，避免因税务问题影响项目的正常履约和验收流程。
(3) 出台了多项税收优惠政策，鼓励重大项目和科技创新，企业应积极了解并享受相关税收优惠。
