摘要
投标保函是投标人向招标人提交的担保文件，用于保证投标人的信誉和履行投标合同的能力。投标保函手续费是投标人向银行或者保险公司申请投标保函时支付的费用。本文将详细分析投标保函手续费的进项税问题，包括其性质、认定标准和计税依据等。
投标保函手续费的性质主要取决于其用途和实质。
1. 中介费用
投标保函手续费通常被视为投标人委托银行或保险公司出具投标保函所支付的中介费用。此类费用涉及服务提供和获取，属于非应税项目。
2. 融资成本
如果投标保函手续费是投标人为获得融资而支付的利息费用，则属于应税项目。例如，投标人向银行申请贷款用于支付投标保函手续费，贷款利息可以作为融资成本税前扣除。
根据《财政部税务总局关于营业税若干政策问题的公告》（财税〔2016〕36号），投标保函手续费的进项税认定标准如下：
1. 纳税人取得投标保函手续费发票
纳税人取得有效且符合规定的投标保函手续费发票，方可视同取得货物或应税劳务，享受进项税抵扣。
2. 发票开具方为一般纳税人
发票开具方必须是取得一般纳税人资格的单位或个人，具备开具增值税专用发票的资格。
3. 投标保函手续费用于增值税应税项目
投标保函手续费必须用于直接用于生产经营活动的增值税应税项目，才能抵扣进项税。例如，用于取得工程合同、货物销售合同或提供应税劳务合同等。
投标保函手续费的计税依据是发票上注明的金额。
1. 适用税率
对于取得的一般纳税人开具的投标保函手续费发票，适用税率为6%。
2. 进项税额计算
进项税额 = 发票金额（不含税）× 适用税率
案例：某工程承包企业为取得某工程项目的合同，向银行申请了一份金额为100万元的投标保函，并支付了手续费1万元。银行为该企业开具了一份增值税专用发票，发票金额（不含税）为9259.26元。
进项税额计算：
进项税额 = 9259.26元 × 6% = 555.56元
该企业可以凭该发票抵扣555.56元进项税额。
Q：投标保函手续费是否可以全额抵扣进项税？
A：否，只有用于生产经营活动的增值税应税项目对应的投标保函手续费才能抵扣进项税。
Q：如果发票开具方不是一般纳税人，是否可以享受进项税抵扣？
A：不可以，只有取得一般纳税人开具的发票才能享受进项税抵扣。
Q：投标保函手续费的进项税如何申报？
A：纳税人应在增值税申报表中申报进项税抵扣，并提供相关发票凭证。
投标保函手续费的进项税问题涉及到中介费用、融资成本、纳税人资格和计税依据等方面。纳税人应明确投标保函手续费的性质，并根据相关规定判断其进项税是否可以抵扣。通过合理利用进项税抵扣政策，纳税人可以有效降低税负，优化财务管理。
