收到银行保函做账：会计处理和纳税申报指南

导言 银行保函作为一种担保工具，应用于工程建设、贸易往来等领域。企业收到银行保函后需根据相关会计准则和税法进行账务处理和纳税申报。本文将详细阐述收到银行保函的会计处理和纳税申报相关规定，以便企业及时准确进行账务核算和税务申报。 收到银行保函的会计处理 1. 收到银行保函的暂付款项处理 当企业收到银行保函时，应将其视为一项负债，记录为"暂付款项"科目。暂付款项科目的贷方记录收到的银行保函金额，借方记录应付账款或其他应付款项。 2. 银行保函到期后的账务处理 当银行保函到期后，企业如果未履行合同约定，银行将代为支付相应款项。此时，企业应冲销"暂付款项"科目，并根据实际发生的费用或损失记录相关费用支出或损失。 纳税申报 1. 暂付款项的增值税处理 当企业收到银行保函时，根据《增值税暂行条例实施细则》第十八条规定，暂付款项不属于增值税应税行为，因此不缴纳增值税。 2. 银行保函到期后的增值税处理 当银行保函到期后，如果企业未履行合同约定，银行代为支付的款项属于增值税应税行为。此时，企业应按照实际发生的费用或损失，计算并缴纳增值税。 3. 所得税处理 银行保函到期后，如果企业履行合同约定，银行不代为支付款项，则无需进行所得税申报。如果企业未履行合同约定，银行代为支付的款项应计入企业收入，并按规定缴纳企业所得税。 具体案例分析 案例： 某企业收到银行保函金额为500万元，用于工程建设项目。项目完工后，企业履行了合同约定，银行未代为支付款项。 会计处理： 收到银行保函时： 借：暂付款项 500万元 贷：应付账款 500万元 项目完工后： 借：应付账款 500万元 贷：暂付款项 500万元 纳税申报： 该案例中，暂付款项不涉及增值税申报。因企业履行了合同约定，银行未代为支付款项，因此不涉及所得税申报。 常见问题解答 1. 银行保函逾期未使用如何处理？ 银行保函逾期未使用，应冲销"暂付款项"科目。如银行收取逾期费用，应作为费用支出处理。 2. 银行保函未到期但合同解除如何处理？ 银行保函未到期但合同解除，应与银行沟通协商解除保函。解除后，冲销"暂付款项"科目。 3. 银行保函可以质押贷款吗？ 银行保函原则上不可质押贷款。但部分银行会推出保函质押贷款产品，具体操作方式需咨询相关银行。 总结 收到银行保函的会计处理和纳税申报涉及多项会计准则和税法规定。企业应根据具体业务情况和相关规定，及时准确进行账务处理和纳税申报。通过本文的阐述，相信企业能够更加清晰地了解收到银行保函的会计和税务处理流程，确保规范化和合规化运营。