在国际贸易中，保函是银行的一种常见金融服务。银行向申请人收取一定的保函费，那么这笔保函费应该计入什么科目呢？这背后涉及财务核算的**知识，下面我们将详细探讨。
保函费是银行接受客户申请开立保函时收取的手续费，具有以下特点：
保函费是银行提供的金融服务收入。银行开立保函，是银行向客户提供的一种担保，是银行金融业务的一部分。保函费是银行提供此项服务而收取的费用，属于银行的经营收入。 保函费具有不确定性。银行开立保函时，无法确定**终是否需要履行担保义务。因此，保函费具有一定的风险和不确定性。如果银行**终没有履行担保义务，保函费可以全额确认收入；如果银行履行了担保义务，则需要确认赔付支出，保函费相应调减。 保函费与银行的信用风险密切相关。银行开立保函，实际上是银行信用的一种延伸。银行需要评估客户的信用风险和交易风险，并根据风险大小确定保函费率。根据《企业会计准则第15号——财务费用》，企业在银行申请开立保函时支付的保函费，应当计入财务费用。财务费用是指企业为筹集资金而发生的利息支出、金融机构手续费、折价等费用。
在银行方面，收取的保函费作为银行的经营收入，应计入“手续费及佣金收入”科目。根据《商业银行会计准则第1号——资产负债表》，手续费及佣金收入是指商业银行因提供金融服务而获得的收入，包括代理手续费、咨询费、托管费、信用证开证费、保函费等。
因此，银行收取的保函费应计入“手续费及佣金收入”科目。
案例分析：某银行为客户开立一份金额为100万元的履约保函，期限为一年，收取保函费2万元。银行在收取保函费时，应做如下会计分录：
借：银行存款 20,000.00
贷：手续费及佣金收入 20,000.00
根据《财政部 *税务总局关于企业财务费用的所得税税前扣除标准有关问题的通知》，企业发生的保函费可以在税前扣除，但应同时符合以下条件：
保函费应与企业生产经营相关，属于合理支出。 保函费应通过银行转账或使用支票、银行卡等非现金方式支付。 保函费在企业所得税前扣除时，应按照50%的比例扣减，超过部分不得税前扣除。因此，在税务处理方面，银行收取的保函费在企业所得税前扣除时，应按照50%的比例扣减。
除了保函费的核算，银行在开展保函业务时，还需要重视风险管理。银行保函业务主要面临以下风险：
信用风险。银行开立保函时，需要评估客户的信用风险。如果客户无法履行合同义务，银行将需要履行担保责任，从而产生赔付风险。 市场风险。保函业务涉及外汇、利率等风险。如果银行未及时跟踪市场变化，可能导致实际赔付金额大于预期。 操作风险。保函业务涉及复杂的审核流程和法律文书，如果银行内部控制不健全或员工操作不规范，可能导致保函业务出现违规或操作失误。因此，银行在开展保函业务时，应建立完善的风险管理体系，包括制定保函业务管理制度、加强员工培训、完善内部控制流程等，以有效防范和化解风险。
总之，银行收取的保函费计入“手续费及佣金收入”科目，属于银行的经营收入。银行在开展保函业务时，应重视保函费的核算和税务处理，同时加强风险管理，以确保保函业务稳健发展。
