履约保证金 咋记账

在商业交易中，为了确保合同义务的顺利履行，履约保证金被应用。它作为一种担保形式，为合同双方提供了一定的安全保障。然而，对于很多企业，特别是新成立的企业来说，对于履约保证金的会计处理，特别是如何记账，可能还存在一些困惑。本文将详细解析履约保证金的会计处理方法，并结合具体案例，帮助企业更好地理解和应用。

一、 履约保证金的概述

履约保证金，是指在合同约定的条件下，一方当事人(通常是合同义务方)为了保证其按照合同约定履行义务，而向另一方当事人(通常是合同权利方)支付的一定数额的货币或等值证券。它并非合同价款的一部分，而是一种担保性质的资金。当义务方未能按合同约定履行义务时，权利方有权依照合同约定扣除部分或全部保证金作为违约补偿；当义务方完全履行合同义务后，保证金应予以返还。

履约保证金的表现形式多种多样，常见的有:

二、 履约保证金的会计处理

企业支付或收到履约保证金，都需要按照企业会计准则进行相应的会计处理。根据企业会计准则的规定，履约保证金的会计处理主要分为以下两种情况:

(一) 支付履约保证金

企业支付履约保证金，是指企业作为合同义务方，为了保证合同的履行而向合同权利方支付的一定金额的保证金。此时，企业需要根据保证金的形式进行不同的会计处理:

1. 现金保证金

企业支付现金保证金时，应将保证金计入“其他货币资金”科目核算，待保证金返还或转为其他款项时再进行相应的处理。例如，企业支付10万元现金作为履约保证金，会计分录如下:

借：其他货币资金——履约保证金 100,000

贷：银行存款 100,000

2. 银行保函或担保公司担保

企业以银行保函或担保公司担保形式提供履约保证金时，由于企业并未实际支付现金或其他资产，因此，不计入“其他货币资金”科目，而是在财务报表附注中进行披露。例如，企业取得银行出具的100万元的履约保函，则无需进行会计分录，只需在财务报表附注中披露相关信息，包括保函金额、期限、受益人等。

(二) 收到履约保证金

企业收到履约保证金，是指企业作为合同权利方，收到的对方为保证合同履行而支付的保证金。企业收到保证金时，同样需要根据保证金的形式进行不同的会计处理:

1. 现金保证金

企业收到现金保证金时，应将保证金计入“其他应付款”科目核算，待保证金返还或转为其他款项时再进行相应的处理。例如，企业收到对方支付的10万元现金作为履约保证金，会计分录如下:

借：银行存款 100,000

贷：其他应付款——履约保证金 100,000

2. 银行保函或担保公司担保

企业收到银行保函或担保公司担保形式的履约保证金时，由于企业并未实际收到现金或其他资产，因此，不进行会计分录，而是在财务报表附注中进行披露。例如，企业收到对方提供的由银行出具的100万元的履约保函，则无需进行会计分录，只需在财务报表附注中披露相关信息，包括保函金额、期限、开证行等。

三、 履约保证金的账务处理案例

为了帮助大家更好地理解履约保证金的会计处理，下面我们通过具体案例来进行说明:

案例一：支付现金形式的履约保证金

甲公司与乙公司签订一份采购合同，合同约定甲公司需向乙公司支付10万元现金作为履约保证金。待货物交付验收合格后，乙公司退还保证金。

甲公司会计分录：

支付保证金时:

借：其他货币资金——履约保证金 100,000

贷：银行存款 100,000

收到货物并验收合格后，乙公司退回保证金:

借：银行存款 100,000

贷：其他货币资金——履约保证金 100,000

案例二：收到银行保函形式的履约保证金

A公司承接B公司一项工程建设项目，合同约定B公司需向A公司提供由银行出具的200万元的履约保函，保证工期和工程质量。工程竣工验收合格后，保函自动失效。

A公司会计处理：

A公司收到保函时，无需进行会计分录，但在财务报表附注中披露相关信息，包括保函金额、期限、开证行等。

四、 总结

履约保证金在商业交易中发挥着重要的作用，企业应根据自身情况选择合适的保证金形式，并按照企业会计准则的规定进行规范的会计处理。正确进行履约保证金的会计处理，不仅有利于企业维护自身权益，也有助于提高企业的财务管理水平。

需要注意的是，本文仅对履约保证金的一般会计处理进行了介绍，实际操作中还需根据具体情况和相关规定进行处理。建议企业在进行履约保证金的会计处理时，咨询会计人员或相关机构的意见，以确保处理的准确性和合规性。