从审计角度看履约保函

一、引言

在当今复杂的商业环境中，企业之间的合作越来越密切，合同关系也日益复杂化。为了保障合同的顺利履行，履约保函作为一种常见的信用担保方式，被应用于建筑工程、国际贸易、政府采购等领域。履约保函是指担保人(通常是银行或保险公司)根据申请人(通常是合同的义务方)的请求，向受益人(通常是合同的权利方)开立的，保证申请人履行合同约定义务的书面承诺。一旦申请人未能按合同约定履行义务，受益人有权向担保人提出索赔，要求担保人承担赔偿责任。从审计角度来看，履约保函涉及到多个主体、资金流动和潜在风险，需要审计人员对其进行全面、客观的审计，以保障各方利益。

二、履约保函的类型及特点

履约保函的种类繁多，根据担保责任范围的不同，可以分为以下几种常见类型：

1. 履约保函： 担保承包商按照合同约定完成工程建设任务，是建筑工程中常见的一种保函。

2. 预付款保函： 担保承包商收到预付款后能够按合同约定使用预付款，并保证在工程无法完工的情况下能够退还预付款。

3. 付款保函： 担保承包商按照合同约定支付分包商、材料供应商等的工程款。

4. 质量保函： 担保工程质量符合合同约定，并在缺陷责任期内对出现的质量问题进行维修或赔偿。

不同类型的履约保函，其特点和适用的场景也各不相同。例如，履约保函通常要求担保金额较高，而预付款保函的担保金额则相对较低。审计人员需要根据具体的保函类型和业务场景，进行针对性的审计。

三、履约保函审计的关键点

从审计角度来看，履约保函的审计主要关注以下几个方面：

1. 合法合规性： 审计人员需要审查履约保函的开立、修改、索赔等环节是否符合相关法律法规、监管规定以及银行内部的业务操作流程。例如，担保人是否具备开具保函的资质，保函的格式和内容是否符合相关规定，保函的签章是否完整有效等。

2. 真实性： 审计人员需要核实履约保函的真实性，包括保函的开立日期、担保金额、担保期限、担保条件等关键信息是否真实准确。同时，还需要关注保函是否存在虚假开立、重复开立等情况。

3. 有效性： 审计人员需要关注履约保函的生效条件、终止条件、索赔程序等内容是否明确，以及保函的担保期限是否与 underlying 合同相匹配，以确保保函能够在约定的范围内真正发挥担保作用。

4. 风险控制： 审计人员需要评估履约保函相关的风险控制措施是否健全有效，包括对申请人的资格审查、对 underlying 合同的风险评估、对保函业务的授权审批、对保函的台账管理等。同时，还需要关注担保人对保函风险的计提准备金是否充足。

四、履约保函审计的程序和方法

为了有效地开展履约保函审计工作，审计人员可以采取以下程序和方法：

1. 了解被审计单位的履约保函业务情况： 通过查阅相关制度文件、流程图等资料，了解被审计单位履约保函业务的内部控制流程、组织架构、业务规模等基本情况。

2. 选择审计样本： 根据风险评估的结果，选择具有代表性的履约保函样本进行测试。样本的选择可以采用随机抽样、判断抽样、重点抽样等方法。

3. 收集审计证据： 通过查阅保函文本、合同文本、银行流水、会计凭证等文件资料，以及与相关人员进行访谈等方式，收集与履约保函相关的审计证据。

4. 分析审计证据： 对收集到的审计证据进行整理和分析，判断履约保函业务是否存在违规、舞弊等问题，并评估其对被审计单位财务报表的影响。

5. 编制审计报告： 根据审计结果，编制审计报告，并提出相应的审计建议，以帮助被审计单位完善履约保函业务的内部控制，防范和化解风险。

五、结语

随着中国市场经济的不断发展，履约保函在商业活动中的应用将越来越。审计人员需要不断更新审计理念、改进审计方法，加强对履约保函业务的审计监督，提高风险防范能力，为维护市场经济秩序、保障各方合法权益做出积极贡献。