履约保证金是指承包人在签订工程合同时，向发包人提交的一笔资金，用于担保承包人履行合同义务。从会计角度看，履约保证金属于负债，并应根据其性质和用途进行不同的会计处理。
承包人收到履约保证金时，应在收到日的负债方记入履约保证金科目，同时根据履约保证金的来源，贷记现金银行或其他应付款科目。分录如下：
借：履约保证金
贷：现金银行/其他应付款履约保证金通常在工程竣工验收合格后，在一定期限内退还给承包人。但在某些情况下，履约保证金可以用来冲抵承包人不履约造成的损失。如果履约保证金被冲抵，承包人应将履约保证金转销为营业外收入，同时冲减之前确认的履约保证金负债。分录如下：
借：营业外收入
贷：履约保证金国际会计准则第37号《履约保证金》对履约保证金的会计处理作出了规定，要求企业将履约保证金视为负债，并在收到时确认。如果履约保证金可用于抵偿违约损失，则应计入拨备；如果履约保证金用于其他用途，则应及时冲减负债。
履约保证金会计核算应遵循以下步骤：
收到履约保证金时，借记履约保证金科目，贷记现金银行或其他应付款科目。 如果履约保证金用于冲抵违约损失，借记营业外收入科目，贷记履约保证金科目。 如果履约保证金用于其他用途，借记相关科目（如原材料、人工费等），贷记履约保证金科目。 工程竣工验收合格后，将剩余的履约保证金退还给承包人，借记履约保证金科目，贷记现金银行科目。某承包企业在2023年1月1日收到一笔50万元的履约保证金，用于担保其履行与发包人的工程合同义务。该履约保证金预计可在工程竣工验收合格后12个月内退还给承包企业。企业收到履约保证金时的会计分录如下：
借：履约保证金 500,000
贷：现金银行 500,000如果该工程在2024年6月30日竣工验收合格，企业预计在收到竣工决算款后的3个月内收回履约保证金。企业于2024年9月30日收回履约保证金时的会计分录如下：
借：履约保证金 500,000
贷：现金银行 500,000在履约保证金的会计处理中，需要注意以下事项：
履约保证金应与预付款相区分。预付款是发包人预先支付给承包人的工程款项，而履约保证金是承包人提交给发包人的担保款项。 履约保证金的金额通常会根据工程合同的金额和工程性质等因素确定。 履约保证金的退还期限一般由工程合同约定。承包企业应及时跟踪履约保证金的退还情况，避免因逾期退还而产生经济损失。 履约保证金的会计处理应符合企业实际情况和相关法律法规的要求。履约保证金的会计处理涉及到负债的确认、使用和冲销等多个方面。企业应结合国际会计准则和企业实际情况，正确处理履约保证金相关的会计事项，以确保财务报表的真实性和准确性。
