在商业交易中，为保障合同义务的履行，履约保函成为了一种常见的信用担保方式。申请履约保函，企业通常需要向银行或担保公司支付一定的手续费。 那么，企业支付的履约保函手续费，在会计处理时应如何做分录呢？本文将对此进行详细阐述，并提供具体的会计分录示例。
履约保函手续费，是指企业为获得银行或担保公司开具履约保函而支付的服务费用。其本质是企业为获得信用担保而发生的费用，属于期间费用。
根据我国企业会计准则的规定，期间费用是指企业在经营过程中发生的与生产经营没有直接关系，而应由当期收入补偿的费用。履约保函手续费符合期间费用的定义，因为它与企业的日常生产经营活动没有直接关系，而是为了获得外部信用担保而发生的费用，应计入当期损益。
支付履约保函手续费时，具体的会计分录应根据手续费的支付方式和会计期间进行确定。
企业支付履约保函手续费的方式主要有以下两种：
（1）直接支付给银行或担保公司：
借：财务费用/手续费
贷：银行存款/库存现金
（2）从保证金中扣除：
借：财务费用/手续费
贷：其他货币资金/保证金
根据权责发生制原则，企业应在履约保函手续费发生的当期将其确认为费用。
（1）如果履约保函手续费的支付日和履约保函的有效期在同一个会计期间内，则直接按照上述分录进行处理即可。
（2）如果履约保函手续费的支付日和履约保函的有效期不在同一个会计期间内，则需要进行跨期摊销。这时，应将已支付但尚未摊销完毕的履约保函手续费确认为待摊费用。
具体分录如下：
支付手续费时：
借：待摊费用
贷：银行存款/库存现金/其他货币资金
每期摊销时：
借：财务费用/手续费
贷：待摊费用
假设A公司与B公司签订了一份工程施工合同，合同金额为1000万元。为了保证合同的顺利履行，A公司向银行申请开具了一份金额为合同金额10%的履约保函，即100万元。银行收取A公司履约保函手续费5万元。
如果A公司在2023年1月1日支付了履约保函手续费，并且履约保函的有效期也为一年，即到2023年12月31日。那么，A公司在2023年应确认5万元的履约保函手续费。
会计分录如下：
2023年1月1日
借：财务费用/手续费 50,000
贷：银行存款 50,000
如果A公司在2023年7月1日支付了履约保函手续费，而履约保函的有效期为一年，即到2024年6月30日。那么，A公司在2023年和2024年都需要确认相应的履约保函手续费。
会计分录如下：
2023年7月1日
借：待摊费用 50,000
贷：银行存款 50,000
2023年12月31日
借：财务费用/手续费 25,000
贷：待摊费用 25,000
(2023年7月1日至12月31日，共计6个月，摊销金额为50,000/126=25,000)
2024年6月30日
借：财务费用/手续费 25,000
贷：待摊费用 25,000
1. 上述会计分录仅供参考，企业应根据自身的实际情况和会计政策选择合适的会计处理方法。
2. 企业在进行履约保函手续费的会计处理时，应注意区分资本性支出和收益性支出，避免出现错账。
3. 企业应建立健全内部控制制度，规范履约保函手续费的审批、支付、核算等环节，确保会计信息的真实性和准确性。
履约保函手续费作为企业为获得信用担保而发生的费用，其会计处理看似简单，但其中也包含着许多需要注意的细节。企业应根据自身的实际情况，选择合理的会计处理方法，并做好相关会计处理工作，确保财务报表的真实性和准确性，为企业经营决策提供可靠的依据。
