履约保函作为一种常见的金融工具，在保障合同顺利履行方面发挥着重要作用。企业在申请开具履约保函时，常常会遇到填制现金流量表的难题。本文将详细介绍履约保函现金流量的填制方法，并结合实例进行说明，帮助企业更好地理解和应用。
履约保函是指银行或担保公司应申请人(通常是承包商)的请求，向受益人(通常是业主)开具的一种书面担保承诺。它保证如果申请人未能按照合同约定履行义务，银行或担保公司将向受益人支付一定金额的赔偿金。
履约保函的开具通常需要申请人支付一定的保证金或提供等额的抵押物。在会计处理上，履约保函属于一种或有负债，因为它代表着企业未来可能需要承担的支付义务。而现金流量表则是反映企业一定时期内现金流入和流出的报表，用于分析企业的偿债能力和盈利能力。
虽然履约保函本身不直接导致现金的流入或流出，但它会影响企业的现金流量。例如，支付保证金会减少企业的现金流出，而如果发生违约需要赔偿，则会增加企业的现金流出。因此，正确填制履约保函相关的现金流量信息对于企业财务分析和决策至关重要。
企业在填制现金流量表时，需要根据履约保函的具体情况，将其归类到不同的现金流量项目中。具体来说，可以参考以下方法：
如果履约保函与企业的主营业务直接相关，例如承包工程需要开具履约保函，则相关现金流量应归类到经营活动现金流量中。具体包括：
支付保证金：计入“支付其他与经营活动有关的现金”项目。 收到退回的保证金：计入“收到其他与经营活动有关的现金”项目。 支付履约保函赔偿金：计入“支付其他与经营活动有关的现金”项目。如果履约保函与企业的投资活动相关，例如对外投资需要开具履约保函，则相关现金流量应归类到投资活动现金流量中。具体包括：
支付保证金：计入“支付投资款”项目。 收到退回的保证金：计入“收回投资收到的现金”项目。 支付履约保函赔偿金：计入“投资损失”项目。如果履约保函与企业的筹资活动相关，例如借款需要开具履约保函，则相关现金流量应归类到筹资活动现金流量中。具体包括：
支付保证金：计入“吸收投资收到的现金”项目。 收到退回的保证金：计入“偿还债务支付的现金”项目。 支付履约保函赔偿金：计入“偿还债务支付的现金”项目。某建筑公司承接了一项工程项目，合同金额为1000万元。根据合同约定，建筑公司需要向业主提供履约保函，保证金比例为合同金额的10%。建筑公司向银行申请开具了履约保函，并支付了100万元保证金。工程完工后，业主退回了保证金。假设该建筑公司适用于小型微利企业准则，不编制现金流量表，仅编制简化的现金流量表，则相关会计处理和现金流量表填制如下：
借：其他货币资金 - 履约保证金 100
贷：银行存款 100
现金流量表：支付其他与经营活动有关的现金增加100万元。
借：银行存款 100
贷：其他货币资金 - 履约保证金 100
现金流量表：收到其他与经营活动有关的现金增加100万元。
假设建筑公司在工程施工过程中发生违约，需要向业主支付200万元赔偿金，则相关会计处理和现金流量表填制如下：
借：营业外支出 - 违约金 200
贷：银行存款 200
现金流量表：支付其他与经营活动有关的现金增加200万元。
在填制履约保函现金流量时，需要注意以下事项：
区分不同的现金流量项目，根据履约保函的性质和用途进行分类。 注意区分现金流量和净利润的区别，履约保函的开具和赔偿不影响当期利润，但会影响现金流量。 结合企业实际情况，选择合适的会计处理方法和现金流量表填制方法。 对于金额较大的履约保函，建议在财务报表附注中进行详细披露，以便报表使用者更好地了解企业的财务状况和经营成果。履约保函现金流量的填制是企业财务管理的重要环节，它关系到企业财务报表的真实性和准确性，也影响着企业对未来现金流量的预测和管理。企业应根据自身实际情况，选择合适的填制方法，并做好相关信息披露，以提高财务报表的透明度和可理解性。
