租金履約保證金合同是出租人與承租人之間約定，由承租人向出租人提供一筆金額作為保證承租人履行租約義務的擔保。此類合同在實務上廣泛應用，由於涉及資金往來，因此在法律上須課徵印花稅。本文將深入探討租金履約保證金合同印花稅的相關規定，協助讀者了解其課徵要件、稅率計算、申報繳納等實務問題。
依據《契稅條例》第7條第1項第2款規定，租金履約保證金合同屬於「保證金繳納證明書」，應課徵印花稅。課徵要件如下：
契約應記載出租人、承租人姓名或名稱及住所。 金額或數量應記載確定或可確定。 應載明用途為保證租金履約。租金履約保證金合同印花稅的稅率為千分之1。計算公式如下：
印花稅金額 = 保證金金額 千分之1租金履約保證金合同印花稅由出租人或承租人負擔，但通常由承租人負擔。申報繳納方式分為以下兩種：
貼花繳納：承租人可向國稅局申請印花稅票，貼附於合同正本後加蓋印戳，完成繳納。 完稅憑證繳納：承租人向國稅局申請完稅憑證，並將完稅憑證附於合同正本，完成繳納。申報繳納期限為合同成立後30日內。逾期申報或繳納，除應補繳印花稅外，還會被處以罰鍰。
以下提供適用案例以說明租金履約保證金合同印花稅的計算與課徵：
案例一：出租人A與承租人B簽訂租約，約定租金每月新台幣20,000元，租期為一年。同時，B提供一筆新台幣240,000元作為租金履約保證金。印花稅計算如下：
印花稅金額 = 240,000 千分之1 = 240元 案例二：出租人C與承租人D簽訂租約，約定租金每月依實際使用面積按坪計算，目前坪數為100坪，每月租金約新台幣25,000元。同時，D提供一筆新台幣300,000元作為租金履約保證金。由於租賃標的物的租金尚不確定，因此暫不課徵印花稅。待租金確定後，再依據實際租金金額計算印花稅。實務上應注意以下事項，以避免印花稅爭議：
合同文案應明確載明「保證金」用途，且應區分「押金」與「保證金」。押金用於確保承租人返還房屋時的原狀，而保證金則用於承租人履行租約義務的保證。 出租人與承租人應於合同中明確約定印花稅負擔人。 若保證金金額有變動，應另行簽訂保證金變更協議，並補繳印花稅。 若租約終止時保證金全數退還，或保證金已沖抵租金債務，應另行申辦印花稅註銷。若租約終止時，租金履約保證金已全數退還或已沖抵租金債務，出租人或承租人可向國稅局申請印花稅註銷。申辦方式如下：
備妥申請書、合同正本、及退還保證金證明文件（如銀行帳戶交易紀錄）。 向管轄國稅局提出申請。經國稅局審核後，若符合註銷要件，將發給印花稅註銷證明書。出租人或承租人憑此證明書可向國庫申請退還已繳納的印花稅。
租金履約保證金合同印花稅的課徵與申報繳納是一項重要的稅務事項。出租人與承租人應了解相關規定，並依法繳納印花稅。若有疑問或爭議，可向國稅局或專業會計師諮詢。遵守印花稅法規不但可以避免違法罰責，也有助於保障自身權益。
