一、法律依据
根据《企业会计准则第25号——合同》的规定,履约保函费用应计入以下会计科目:
长期待摊费用(2121):针对期限超过1年以上(含1年)的履约保函费用。 短期待摊费用(2202):针对期限在1年及以内的履约保函费用。二、会计处理
1. 入账时
借:长期待摊费用(或短期待摊费用) 贷:银行存款(或其他应付款)
2. 摊销时
借:管理费用(或营业费用) 贷:长期待摊费用(或短期待摊费用)
三、特殊情况
1. 保证金性质的履约保函
根据《企业会计准则第1号——存货》的规定,保证金性质的履约保函应计入"其他应收款(1123)"科目。
2. 保函费超过合同金额
超过合同金额部分的保函费不得在合同成本中摊销,应作为"其他费用(6103)"处理。
四、实务操作要点
1. 凭证编制
履约保函费用入账时,应编制《记账凭证》并加盖相关人员印章,同时附上履约保函合同、缴费凭证等原始凭证。
2. 摊销频率
长期待摊费用和短期待摊费用应分月均匀摊销,摊销期限自履约保函缴纳之日起至保函届满之日止。
3. 结转成本
摊销完毕的长期待摊费用应计入"管理费用"或"营业费用"科目,并相应减少"待摊费用"科目余额。
五、会计政策选择
企业可根据自身实际情况选择以下会计政策:
摊销方法:可采用直线摊销法或等额摊销法等。 摊销期限:可根据合同约定或企业自行设定,但不得超过履约保函有效期。六、注意事项
1. 税务处理
履约保函费用在税法中可作为费用扣除。
2. 内部控制
企业应建立完善的内部控制制度,对履约保函费用进行有效管理,防止舞弊和损失。
综上所述,履约保函费用应根据其性质和期限,分别计入"长期待摊费用"、"短期待摊费用"或"其他应收款"科目。同时,应根据会计政策选择适当的摊销方法和摊销期限,并在日常实务中加强凭证编制、摊销频率、成本结转等方面的管理,以确保履约保函费用的准确核算和有效控制。