履约保函需要入账吗？

近年来，随着我国市场经济的蓬勃发展和招投标制度的不断完善，履约保函作为一种常见的担保方式，在工程建设、货物供应、服务提供等领域得到了越来越的应用。履约保函的运用，不仅能够有效保障交易双方的合法权益，降低交易风险，提高交易效率，同时也能促进市场主体诚信经营。然而，在实践中，关于履约保函是否需要入账，如何入账的问题，却存在着不同的理解和做法，甚至引发了一些争议。本文拟对此问题进行探讨，并结合相关会计准则和实务操作，对履约保函的会计处理提出一些建议。

一、履约保函的概念及特征

履约保函，是指保证人(通常是银行或担保公司)应申请人(通常是合同的卖方或承包方)的请求，向受益人(通常是合同的买方或业主)开立的，保证申请人履行其与受益人签订的合同约定的义务，当申请人违反合同约定，给受益人造成损失时，由保证人在约定的担保金额内承担赔偿责任的一种书面保证承诺。

履约保函具有以下几个特征：

独立性。履约保函是独立于基础合同(即申请人和受益人签订的合同)之外的法律文件，其效力不受基础合同的影响，即使基础合同无效，也不影响履约保函的效力。 书面性。履约保函必须以书面形式作出，并按照规定的格式和内容开立，否则不发生法律效力。 有偿性。申请人向保证人申请开立履约保函，需要向保证人支付一定的保证金或手续费。 从属性。履约保函是从属于基础合同的，只有在基础合同生效的情况下，履约保函才生效；如果基础合同终止，履约保函也随即终止。 单据性。保证人是否承担担保责任，以受益人是否提交符合履约保函约定条件的书面文件为依据，而无需证明申请人是否实际违约。

二、履约保函是否需要入账的争议

目前，关于履约保函是否需要入账，主要存在两种不同的观点：

不需要入账观点。该观点认为，履约保函不是一项真实的经济业务，不符合现行会计准则对资产、负债、收入、费用的定义，因此不应将其纳入会计核算范围。持这种观点的人主要认为，履约保函仅仅是一种担保承诺，是或有事项，而不是企业实际发生的经济利益流入或流出；只有当申请人确实违约，且保证人实际支付了赔偿款时，才构成企业的实际损失，才能确认相关的费用。因此，在申请人没有实际违约的情况下，没有必要将履约保函计入企业的财务报表。 需要入账观点。该观点认为，履约保函虽然不是一项真实的经济业务，但它对企业的财务状况和经营成果具有潜在的影响，应该按照实质重于形式的原则，将其纳入会计核算范围。持这种观点的人主要认为，履约保函的开立，意味着企业承担了一定的担保责任，一旦发生担保责任，企业就需要支付一定的赔偿款，从而减少企业的经济利益；同时，履约保函的存在，也可能会影响企业的融资能力和信用评级。因此，为了真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，应该将履约保函计入企业的财务报表。

三、履约保函的会计处理建议

笔者认为，履约保函对企业的财务状况和经营成果具有潜在的影响，应该按照实质重于形式的原则，将其纳入会计核算范围。具体来说，可以按照以下原则进行处理：

对于保证人为银行开具的履约保函: 保证金形式: 如果采用保证金形式开具履约保函，企业支付的保证金应确认为保证金，并在财务报表附注中披露履约保函的相关信息。 信用形式: 如果采用信用形式开具履约保函，企业无需确认负债，但在财务报表附注中披露履约保函的相关信息，包括担保金额、担保期限、担保条件等。 对于保证人为担保公司开具的履约保函: 企业支付的担保费应确认为费用，并在财务报表附注中披露履约保函的相关信息。

四、结语

总之，履约保函作为一种常见的担保方式，在企业经营中发挥着越来越重要的作用。对于履约保函的会计处理，应该结合相关会计准则和实务操作，本着谨慎性、重要性等原则，真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，以方便信息使用者进行决策。