在商业活动中，合同是保障交易双方权益的重要工具。为确保合同的顺利履行，合同双方往往会约定一方当事人（通常为承包方）向另一方当事人（通常为发包方）支付一定金额的履约保证金。履约保证金的扣留和返还是合同管理的重要环节，涉及到双方的资金安全和权益保障。本文将对合同履约保证金扣留的账务处理进行深入探讨，以期为企业提供参考和指导。
履约保证金是指在合同约定的条件下，一方当事人为保证其按照合同约定履行义务，向对方当事人支付的一定数额的金钱或其他等值标的。履约保证金作为一种担保方式，具有以下特点：
从属性：履约保证金依附于主合同而存在，主合同无效或被撤销，履约保证金条款也随之失效。 担保性：履约保证金的主要目的是为了担保债务人履行合同义务，防止债权人遭受损失。 附属性：履约保证金的所有权归属在合同履行完毕后才能确定，在合同履行过程中，所有权并不发生转移。履约保证金的形式多种多样，常见的有：
现金保证金 银行保函 担保公司担保 质押履约保证金的扣留和返还应当按照合同约定进行。通常情况下，合同会约定在以下几种情况下，发包方可以扣留履约保证金：
承包方未按照合同约定的时间、质量、数量完成工程 承包方未按照合同约定支付款项 承包方出现其他违约行为当合同约定的扣留条件消失，例如承包方已经按照合同约定履行了全部义务，发包方应当及时返还履约保证金。
履约保证金的扣留涉及到两个方面：承包方和发包方。下面分别从这两个方面进行阐述。
承包方支付履约保证金时，应根据保证金的形式分别进行账务处理。
(1) 以现金或银行存款形式支付:
借：其他应收款-履约保证金 贷：银行存款/库存现金
(2) 以银行保函形式支付:
在取得银行保函时：
借：其他应收款-履约保证金 贷：银行承兑汇票保证金
保函到期，银行将保证金返还时：
借：银行存款 贷：其他应收款-履约保证金
(3) 以担保公司担保形式支付:
支付担保费时：
借：财务费用 贷：银行存款
(4) 以质押形式支付:
将款项或票据质押时，不进行账务处理，在财务报表附注中进行披露。
发包方收到履约保证金时，应根据保证金的形式分别进行账务处理。
(1) 收到现金或银行存款形式的保证金:
借：银行存款/库存现金 贷：其他应付款-履约保证金
(2) 收到银行保函:
收到保函时，不进行账务处理，仅作备查登记；在实际扣除保证金时，按实际扣除金额，作如下会计处理：
借：其他应收款-履约保证金 贷：其他应付款-履约保证金
(3) 收到担保公司担保:
收到担保函时，不进行账务处理，仅作备查登记。在实际扣除保证金时，作如下会计处理：
借：其他应收款-履约保证金 贷：其他应付款-履约保证金
(4) 收到质押物:
收到质押物时，不进行账务处理，仅作备查登记；处置质押物时，应按实际所得金额，作如下会计处理：
借：银行存款 贷：其他应收款-履约保证金
当发包方需要扣留履约保证金时，应根据合同约定的条件和金额进行扣留，并进行相应的账务处理。例如，当承包方未按照合同约定支付工程款时，发包方可扣留部分或全部履约保证金，此时发包方应进行如下账务处理:
借：其他应付款-履约保证金 贷：应收账款
当合同约定的扣留条件消失，发包方需返还履约保证金时，应按照实际返还金额进行账务处理。
借：其他应付款-履约保证金 贷：银行存款/库存现金
在进行履约保证金扣留账务处理时，需要注意以下几点：
严格按照合同约定进行：保证金的扣留和返还必须严格按照合同约定执行。如果因为操作不当导致纠纷，企业可能会面临经济损失。 注意账务处理的及时性和准确性：企业应设置专门的账户对履约保证金进行核算，并指定专人负责保证金的管理，确保账务处理的及时性和准确性。 加强对履约保证金的管理：建立健全履约保证金管理制度，明确各部门的责任和权限，加强对履约保证金的监控和管理。合同履约保证金是保障合同顺利履行的重要手段，其扣留与返还直接关系到合同双方的切身利益。企业在进行合同履约保证金的扣留和返还时，应严格按照合同约定和相关法律法规进行操作，并做好相应的账务处理工作，以确保自身合法权益不受侵害。
