施工单位履约保函费用计入成本吗 概述 施工单位履约保函是施工单位为保证履行合同义务而向业主提供的担保文件，是《中华人民共和国合同法》中规定的合同担保方式之一。履约保函费用通常由施工单位承担，但其在成本核算中的处理方式一直存在争议。 履约保函的性质与费用属性 1. 履约保函的性质 履约保函属于债权担保，是第三方为债务人的履约能力提供担保。施工单位向业主提供履约保函，表明施工单位有能力完成合同约定的工程。 2. 履约保函费用的属性 履约保函费用是施工单位为承担担保责任而支付的费用，属于间接费用。间接费用是指与工程施工有关但不属于直接费用的费用，包括管理费用、财务费用、利息支出等。 履约保函费用计入成本的依据 1. 《企业会计准则第16号——合同》（以下简称企业会计准则16号） 企业会计准则16号规定，"企业发生的间接费用，在实际发生时，借记"间接费用"科目，贷记"银行存款"或其他应付款项科目。""企业发生的与产品相关的间接费用，按照企业确定的分配基础分摊到产品成本中。"" 2. 财政部《关于完善工程款结算审批和支付程序的通知》（财建[2019]128号） 该通知规定，"施工单位支付的履约保函费用等政府监管规定的费用，应当记入工程成本。""工程成本结算时，应当按照合同约定的支付方式和结算方式支付工程款。"" 履约保函费用不计入成本的论点 1. 履约保函不是工程施工所必需 履约保函是为了保障业主的合同权益，并非工程施工所必需的费用。施工单位是否提供履约保函取决于业主的要求，并非所有工程都必须提供履约保函。 2. 履约保函费用不是直接费用 履约保函费用不属于工程施工的直接费用，与工程本身的施工无关。直接费用是指与工程施工直接相关的费用，包括材料费、人工费、机械使用费等。 履约保函费用计入成本的优势 1. 符合会计准则 履约保函费用属于间接费用，按照企业会计准则16号的规定，应该计入成本。 2. 保障工程施工质量 履约保函费用计入成本，可以提高施工单位的工程质量意识。因为履约保函代表着业主的信任和工程施工质量的保证，施工单位为了维护自身的信誉和避免履约保函被兑现，会更加重视工程施工质量。 3. 规范工程成本核算 履约保函费用计入成本，可以规范工程成本核算，使工程成本更加真实、准确。如果不计入成本，会导致工程成本的低估和利润的虚增。 履约保函费用不计入成本的缺陷 1. 增加施工单位成本 履约保函费用计入成本，会增加施工单位的成本，导致施工单位的利润下降。 2. 限制施工单位竞争力 履约保函费用计入成本，会加重施工单位的财务负担，在投标竞争中处于不利地位。 结论 综上所述，施工单位履约保函费用是否计入成本存在争议，但按照我国现行的会计准则和财政部的相关规定，履约保函费用应该计入成本。履约保函费用计入成本既有利于规范工程成本核算，保障工程施工质量，也有利于控制施工单位的财务风险。